В каких случаях организации могут не применять кассовый аппарат. Теория и практика применения.

Прочитав эту статью вы узнаете: какие компании могут не применять кассовый аппарат и какая ответственность предусмотрена за нарушение кассовой дисциплины

В настоящее время, мнение по вопросу кассовой дисциплины у законодателей разных уровней довольно-таки расплывчато. Основными документами, на которые ссылаются проверяющие органы, и регламентирующие кассовую дисциплину, являются Федеральный закон 22.05.2003г «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», а также недавно вышедшее Положение Центробанка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» №373-П от 12.10.2011. Эти документы устанавливают порядок работы с кассовой техникой, регламентируют непосредственное осуществление кассовой дисциплины. Основным тезисом законодательства в области кассовой дисциплины, от которого отталкиваются законодатели, является «Любые безналичные расчеты должны сопровождаться выдачей покупателю от продавца фискального чека». Из этого правила, как и из любого, существуют исключения, рассмотрим их.

В первую очередь, согласно п.3 статьи 2 ФЗ-54, это организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность, в силу специфики которой, чек выдать нет возможности. К такой деятельности относится:

• деятельность по продаже газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
• продаже ценных бумаг;
• продаже лотерейных билетов;
• продаже проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
• обеспечению питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
• торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
• разносной мелкорозничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
• продаже в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
• продаже в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
• торговле в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
• торговле из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
• приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
• реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• продаже по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Во-вторых, исключением из правил по повсеместному применению кассовой техники, является факт применения спецрежима налогообложения – уплата налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности. В случае, если организация или индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, попадающую под данный спецрежим налогообложения, он имеет право контрольно-кассовую технику не применять. Это связано с тем, что налог на вмененный доход рассчитывается исходя из количества физических показателей, величины базовой доходности, а также коэффициентов-дефляторов, другими словами, сумма дохода, полученного от данной деятельности, не влияет на сумму налога. Касса же, в первую очередь – инструмент, с помощью которого государство контролирует денежные потоки, и, в случае чего, может сверить декларируемый доход с теми цифрами, которые показывает фиксатор в кассовой машине. Поскольку, плательщики ЕНВД вообще не декларируют доходы, смысла применять кассовый аппарат, у таких организаций и индивидуальных предпринимателей, нет, если только наличие кассового чека не является для покупателей дополнительным фактором, влияющим на выбор продавца.

При применении ЕНВД, организации должны применять, в случае, если не имеют кассу, бланки строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся лотерейные билеты, проездные билеты, билеты на различные культурно-массовые мероприятия, которые должны содержать наименование услуги, реквизиты организации, а также стоимость данной услуги. Прочие бланки строгой отчетности регламентированы, в них также содержится наименование и стоимость услуги, реквизиты организации, срок выполнения и тп. Каждый бланк, регламентированный для данного вида деятельности, имеет собственные рекомендации к заполнению. Если для определенной деятельности нет регламентированного бланка, то бланк может быть разработан организацией.

Каждый бланк должен быть пронумерован, а затем внесен в реестр бланков. Такой реестр разрабатывается организацией самостоятельно и предельно примитивен. Он содержит несколько колонок. В первую очередь, номер бланка, сумму, наименование покупателя. Каждая организация в праве сама добавлять необходимые ей графы данного реестра. Данный реестр, в первую очередь, необходим для управленческого учета, а также для ведения кассовой книги, от ведения которой не освобождается ни одна организация, осуществляющая безналичные расчеты с контрагентами.

Фактически, кассовую книгу, реестры и даже бланки строгой отчетности мало кто применяет. В основном, все применяют приходно-кассовый ордер. Данный документ не может быть признан в целях бухгалтерского учета для принятия расходов, а также доходов для продавца. По большому счету, это документ внутренний. Его применение регламентирует приход и расход наличных средств из кассы предприятия во внутренних потоках денег. К примеру, это подотчет, различные расчеты с персоналом. Фактически, в государственных контролирующих органах, если покупатель предъявит такой документ в качестве аргумента об уплате той или иной услуги, работы и товара, то орган не сможет ему не поверить.

С другой стороны, приходно-кассовый ордер может быть трактован как бланк строгой отчетности, который в определенных случаях можно разрабатывать самостоятельно. Самое главное, вести реестр подобных документов, либо правдоподобную копию такого реестра, с указанием порядкового номера, сумм, дат, а также сумм нарастающим итогом.

К организациям и индивидуальным предпринимателям, работающим по деятельностям, не облагаемым спецрежимом ЕНВД, закон более категоричен. Кассу иметь нужно, если происходят расчеты наличными. Но, существуют способы уйти от исполнения данной нормы. Можно оплачивать безналом счет, который клиент выставляет покупателю. То есть, можно давать клиенту — физическому лицу счет на оплату, с которым он идет в ближайшее отделение вашего банка, там с минимальной комиссией оплачивает этот счет, после чего у клиента есть подтверждение оплаты, накладная, счет-фактура, акт выполненных работ и прочее. Также, можно использовать услугу банков – эквайринг – это терминал, который обрабатывает платежные карты. Стоимость обслуживания, как правило, отсутствует, фирмы, которые обслуживают данные аппараты, берут примерно 2-3% от платежа. Помимо этого, можно просто-напросто «поставить» платежную систему на сайт, и клиент сможет оплатить услуги, работы, товар, не выходя из дома. Стоимость услуг таких организаций колеблется от 3 до 8% за платеж.

Осенью 2011 года Центральный банк РФ, который регламентирует кассовую дисциплину для юридических лиц, издал Положение №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». Положение, в целом, упрощает порядок ведения кассовых операций, поясняет, каким образом нужно оборудовать помещение кассы на предприятиях, снимает с банков обязанность проводить кассовые проверки. С другой стороны, данный документ обязывает индивидуальных предпринимателей, наравне с организациями, вести кассовую дисциплину, а также инкассировать наличные денежные средства в банк. Эта норма, по большому счету, противоречит нормам Гражданского кодекса, который формулирует, что наличие расчетного счета – обязательный признак юридического лица. Косвенно, это означает, что не юридические лица счета могут не иметь. Таким образом, Центральный банк регламентирует инкассацию на расчетный счет, а Гражданский кодекс подразумевает, что счета может и не быть. В данном случае, имеет смысл написать внутреннее распоряжение, регламентирующее порядок инкассации денежных средств внутри предприятия, в котором будет прописано, что денежные средства инкассируются непосредственно индивидуальному предпринимателю с определенной периодичностью. В этом же документе стоит прописать ответственного за кассу, лимит остатка кассы и порядок ведение кассовой книги, а также, что самое главное, где эта кассовая книга постоянно находится. Чтобы иметь минимум вопросов от налоговых органов, которые теперь осуществляют кассовые проверки, это положение имеет смысл хранить в офисе. А остальные документы непосредственно в месте, где ведется бухгалтерский учет. Данный совет может помочь только тем организациям и предпринимателям, которые кассу могут не иметь, но кассовую дисциплину должны соблюдать.

Кроме всего прочего, с 2013 года вступает в силу закон «О бухгалтерском учете». Этот закон заменяет предыдущий подобный закон, принятый еще в 90-х. Новая норма обяжет всех без исключения субъектов экономики, вести бухгалтерский учет, то есть, составлять баланс, в котором будут данные также за 2011 и 2012 годы. Поэтому, озаботится об адекватности этих данных стоит уже сейчас. Это данные о проданных услугах, товарах, продукции. То есть, кассу стоит вести уже сейчас.

Также с нового года вводится закон о регулировании оборота этилового спирта и содержащих его напитках, а также другом алкоголе. Раньше и сейчас лицензию на крепкий алкоголь могла получить только организация. Пивом же можно было торговать кому угодно. С 2013 года даже пивом можно торговать только в стационарных торговых точках. То есть, не в ларьках и палатках, а только в магазинах. Продавать любой алкоголь смогут только организации. Предприниматели этого права лишаться. Касса при продаже алкоголя станет обязательной, и никакие уловки уже не помогут.

Что касается штрафов за нарушение норм кассовой дисциплины, то в случае проверки и выявления нарушений кассовой дисциплины, налоговый орган ограничится административным штрафом. Для ИП от 3000 до 4000 рублей, для организаций – в десять раз больше. Нарушение кассовой дисциплины – это как невыдача чека клиенту, так и некорректное отображение кассовых операций в документах. С другой стороны, данное правонарушение налоговик может трактовать как уклонение от уплаты налогов. Сумма штрафа в данном случае – 10% от суммы недоплаченных налогов и единовременное взыскание недоплаченного налога. В любом случае, какое бы решение не принял налоговый орган, это решение можно оспорить. Для предотвращения двояких ситуаций стоит иметь внутренние распоряжения, приказы, регламентирующие кассовую дисциплину, главное, чтобы эти документы не противоречили основным законам по данному вопросу.

Бухгалтер

ООО «ЮФ «Бизнес Диалог»

Романов Анатолий

16.07.2012

При копировании статьи обязательна ссылка на сайт www.bd-spb.ru

Блог